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发文单位:财政部 中华人民共和国财政部

发文单位:财政部 中华人民共和国财政部

发文单位:对外贸易经济合作部

发文单位:财政部

发布日期:1993-12-28

发布日期:1994-2-14

文  号:[1994]外经贸计财发第357号

文  号:财会[2016]22号

执行日期:1993-12-28

执行日期:1994-2-14

发布日期:1994-6-9

发布日期:2016-12-3

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):

国务院各主管部门,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):

执行日期:1994-6-9

执行日期:2016-12-3

为了正确贯彻实施《中华人民共和国增值税暂行条例》及有关规定,现将企业实行增值税后期初存货的会计处理补充通知如下:

根据国家有关流转税新老税制衔接等几个问题的规定,现就有关会计处理规定如下:

生效日期:1900-1-1

国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:

一、各级财政部门必须实事求是地核实企业的期初存货,并分别不同情况进行处理。

一、关于企业期初存货已征税款的处理

各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸委厅、外贸局,各总公司,各外贸中心:

为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实,我们制定了《增值税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行。

1.企业应将1993年12月31日帐面“待扣税金”科目的余额,转入“应交税金——应交增值税”科目,借记“待扣税金”科目,贷记“应交税金——应交增值税”科目。同时取消“待扣税金”科目。

我部(93)财会明电传10号“关于增值税会计处理的补充通知”,已要求企业将期初用于增值税应税项目的各类存货余额中已支付的,按规定计算应予抵扣销项税额的期初进项税额,转入“待摊费用——期初进项税额”科目,这部分数额应区分以下两种情况处理:

  根据财政部《关于商品流通企业在税制改革和外汇管理体制改革后有关财务问题的通知》(〔94〕财商字第221号)、国家税务总局《关于外贸企业出口库存货物有关退税问题的通知(国税明电〔1993〕070号)和《关于外贸企业一九九四年期初存货已征税款处理意见的通知(国税发〔1994〕030号)的规定,结合外贸企业的实际情况,现就外贸企业在税制改革和外汇管理体制改革后有关会计处理问题通知如下:

附件:增值税会计处理规定

2.企业期初用于增值税应税项目的各类存货(包括在途材料、在途商品、原材料、产成品、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、库存商品等)的余额中已支付的按规定计算应予抵扣销项税额的期初进项税额,借记“待摊费用——期初进项税额”科目,贷记“材料采购”、“

1.按照规定,企业1993年12月31日帐面“待扣税金”科目的余额可以转作1994年的进项税额继续予以抵扣。企业应将已转入“待摊费用——期初进项税额”科目按规定可予以抵扣的部分,转入“应缴税金——应缴增值税(进项税额)”科目(小规模企业应转入“应缴税

  一、关于税制改革后的有关会计处理问题

财政部

商品采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“产成品”、“库存商品”、“生产成本”、“加工商品”、“委托加工材料”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目。这部分列作“待摊费用——期初进项税额”科目的已征税款,在国家统一处理办法下发前,不得抵扣

金——应缴增值税”科目),借记“应缴税金——应缴增值税(进项税额)”科目(小规模企业借记“应缴税金——应缴增值税”科目),贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。

  (一)为全面核算和反映外贸企业交纳增值税和出口退税的情况,保证会计信息的可比性和统一性,满足财务管理对会计信息的需要,对“应交税金-应交增值税”科目原则上应分不同的销售项目和不同的商品进行明细分类核算,同时,继续保留和使用“应收出口退税”科目。外贸企业的商品出口后,在结转成本的同时,按规定计算出该项出口货物的进项税额,借记“应出口退税”科目,贷记“应交税金-应交增值税(出口退税)”科目;收到出口货物的退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。

2016年12月3日

当期销项税额。国家统一办法下发后,会计处理方法另定。

2.对于企业其他已转入“待摊费用——期初进项税额”科目的数额,待国家有明文规定可以抵扣时,再将按规定计算可以抵扣的部分,借记“应缴税金——应缴增值税(进项税额)”科目,贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。

  (二)外贸企业从农业生产者直接购进的免税农业产品时,如果用于出口的,按其买价,借记“商品采购”科目,贷记“应付帐款”等科目;如果用于内销的,按其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后的差额,借记“商品采购”科目,按规定的扣除率计算的进项税额,借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,按实际支付的买价,贷记“应付帐款”等科目。

附件:

二、外贸企业期初存货的会计处理方法另行通知。

二、关于库存汽油、柴油补交消费税的处理

  (三)外贸企业从小规模纳税人中购进特准退税的出口货物时,按其实际买价扣除依小规模纳税人增值税征收率计算的增值税额后的余额,借记“商品采购”科目,按小规模纳税人增值税征收率计算的增值税额,借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,按实际支付的买价,贷记“应付帐款”等科目。

增值税会计处理规定

请立即通知各级财政部门和企业执行。

1.经营汽油、柴油的企业,对其1993年12月31日库存及在途汽油、柴油补缴消费税的,补缴的消费税应计入年初库存及在途的商品成本中,借记“库存商品”“商品采购”等科目,贷记“应缴税金——应缴消费税”科目。

  (四)对一九九四年初的存货应分别以下情况进行会计处理:

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:

(完)

企业在1993年12月31日前已向购买者收取货款、定金等尚未作销售的,按规定应补缴的消费税,比照上述规定办理。

  1、对一九九四年初的库存出口货物,按购进时取得的专用税票或税务机关核定的出口退税率计算的所含税款,借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,贷记“库存商品”科目;商品报关出口后,出口退税的核算按第一条的规定进行会计处理。实际收到的出口退税款小于应退税额的,将其差额调整本期出口销售商品成本,借记“商品销售成本”科目,贷记“应收出口退税”科目。

一、会计科目及专栏设置

2.凡1993年12月31日以前已作销售处理,按规定应由销货方补交消费税的,补缴的消费税作为对购货方的应收款处理,借记“应收帐款”等科目,贷记“应缴税金——应缴消费税”科目。购货方应将补付销货方的消费税计入商品存货成本。

  2、对一九九四年初的库存内销货物(包括进口内销货物),经清理后,将已征增值税款从存货成本中分离出来,按存货的实际采购成本和规定的扣除率计算的已征税款,借记“待摊费用-期初进项税额”科目,贷记“库存商品科目。

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

3.委托代销的汽油、柴油,由受托方代补消费税,受托方补缴的消费税,借记“受托代销商品”科目,贷记“代销商品款”科目;同时,借记“应付帐款”等科目,贷记“应缴税金——应缴消费税”科目。委托方应将代补的消费税计入该部分汽油、柴油的成本,借记“库存商品——

  3、外贸企业将一九九四年初的库存出口货物在一九九四年内转作内销的,应将已从成本中转出的进项税额改转作“待摊费用-期初进项税额”,借记“待摊费用-期初进项税额”科目,贷记“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”科目。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中:

委托代销商品”科目,贷记“应收帐款”等科目。

  4、外贸企业将一九九四年初的库存内销货物在一九九四年内转作出口的,应将已从成本中分离出来的已征税额改转作进项税额,借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,贷记“待摊费用-期初进项税额”科目。

1.“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

4.企业缴纳消费税时,借记“应缴税金——应缴消费税”科目,贷记“银行存款”科目。

  二、关于外汇管理体制改革后有关会计处理问题

2.“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

  外贸企业在1994年1月1日,已按财政部《印发〈关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定〉的通知》(〔94〕财会字第05号)的要求将各外币资产和外币负债帐户按1994年1月1日的市场汇价的中间价折合为记帐本位币金额,新折合的记帐本位币金额与原记帐本位币之间的差额已按规定记入新增设的“待转销汇兑损益”科目,现根据规定,分别以下情况进行会计处理:

3.“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;

  (一)按新的市场汇价调整后,产生的汇兑损益为净损失,且数额不大的,一次进入当期损益时,借记“汇兑损益”科目,贷记“待转销汇兑损益”科目,数额较大、一次处理有困难的,分期进入当期损益时,做上述同样的会计分录。

4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;

  (二)按新的市场汇价调整后,产生的汇兑损益为净收益,且数额不大的,一次进入当期损益时,借记“待转销汇兑损益”科目,贷记“汇兑损益”科目;数额较大的,在一年内分期计入当期损益的,分期计入当期损益时,做上述同样的会计分录。

5.“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

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